近日，《财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知》（财综〔2013〕88号）进一步明确了税务机关、小微企业双方在执行免征增值税、营业税、文化事业建设费优惠政策时的相关事项，尤其重要的是，明确了按季度纳税的纳税人如何适应免税政策的规定。此前，《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第49号，以下简称公告）和《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税〔2013〕52号，以下简称通知）曾规定，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元和营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税和营业税。　　

明确销售额和营业额相关事项　　

通知规定，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元和营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税和营业税。为避免可能出现的歧义，公告明确，“不超过”指包含本数2万元及以下；超过2万元的，应全额计税。　　

通知和公告均将免税的适用对象限定于营业税纳税人和增值税小规模纳税人中的企业或非企业单位（以下统称特定纳税人）。

公告还明确，特定纳税人兼营增值税和营业税应税项目的，应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额，并分别适用通知的免税规定，而不应将当月的销售额和营业额合并计算。但未分别核算的，则将被依法核定销售额、营业额，并可能因此丧失免税优惠待遇。

对于免征增值税或营业税的纳税人，其以实际缴纳的增值税、营业税为计税依据的城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加，自然也无需计征。

需要注意的是，增值税销售额应为不含税收入；营业税差额征收的，为扣除前的营业额。销售额和营业额均包括免税项目收入、自开和代开发票金额。纳税人应依法履行纳税申报义务，并对免税申报的真实性承担法律责任。

协调按月或季度纳税的免税待遇

现行税法规定，主管税务机关可按月或季度核定纳税人的纳税期限。一些省市近年来已将增值税小规模纳税人的纳税期限由按月改为按季度纳税，但通知未对按季度纳税的纳税人如何适应免税政策作出规定。

为此，公告补充规定：以1个季度为纳税期限且季度销售额或营业额不超过（含）6万元的特定纳税人，可按通知规定，暂免征收增值税或营业税，超过6万元则全额计税。但其适用范围应严格限制于已核定为以1个季度为纳税期限的特定纳税人，才能将3个月的销售额或营业额合计1期，未超过6万元的可免税，且无需细分季度内某月是否超过2万元。

所称纳税期限“季度”，应按我国法定会计期间即公历起讫日期确定，如1月～3月，10月～12月各为1个季度，而不能任意将连续3个月组合为1个季度。

以1个月为纳税期的，仍应按公历月度分月计算，而不能“参照”该项规定，将数月或全年12个月的销售额或营业额平均计算。

规定代开发票征税和退税条件

按照现行发票管理规定，纳税人原则上应当向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票，但遇有临时取得超出领购发票使用范围以外的业务收入或者在被税务机关依法收缴发票、停止发售发票期间取得经营收入等情形，需要开具发票的，可向主管税务机关申请代开普通发票；增值税小规模纳税人可申请主管国税机关代开增值税专用发票（含货运专票）。在申请代开发票时，应依法缴纳税款的，均应先缴纳税款；对于适用免税规定的，一律不得为其代开增值税专用发票。

由于增值税小规模纳税人在纳税期内申请代开增值税专用发票和普通发票时，尚不能确定当月销售额是否达到2万元（季度销售额6万元），为解决免税与代开发票应征收税款和免税项目不得开具增值税专用发票之间的矛盾，公告从既保护纳税人利益，又保证税款安全的角度规定，特定纳税人月销售额不超过2万元（按季度纳税6万元）的，在该纳税期内，因代开增值税专用发票（含货运专票）和普通发票已经缴纳的税款，在将发票全部联次追回后，可以向主管税务机关申请退还。

新增免征文化事业建设费优惠

财综〔2013〕88号文件新增规定，从2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中，月销售额不超过2万元（按季度纳税6万元）的企业和非企业性单位，以及未达到起征点的个人，提供的广告服务均免征文化事业建设费。

在具体执行时，应特别注意计费销售额与增值税销售额的重大差异：计费销售额是以提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额；减除价款时，必须取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证。而广告业的增值税销售额指纳税人提供广告服务取得的全部不含税的价款和价外费用，不得减除支付给其他单位的广告发布费。

特定纳税人能否免征文化事业建设费，是以增值税的销售额而非文化事业建设费的计费销售额为依据，即只有符合免征增值税条件的，才可以同时免征文化建设事业费，而仅是月计费销售额低于2万元（按季度纳税6万元）的，不一定能免费。

例如，特定纳税人甲按月纳税，当月取得广告服务销售额3万元，含税销售额＝销售额×（1＋征收率3%）＝3.09（万元），可减除含税广告发布费2.06万元，虽然计费销售额仅1.03万元（3.09－2.06），但其增值税计税销售额是3万元，因此增值税和文化事业建设费均不能免征，应按3万元缴纳增值税，按1.03万元缴纳文化事业建设费。当月另取得营业税营业额1.8万元，则免征营业税。